Повышение НДС: разъяснения по изменению цены договора

Позиция приведена в Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ за IV квартал 2025 года (Письмо ФНС России от 10.02.2026 № БВ-36-7/948@).

В обзоре ФНС обратила внимание на выводы Конституционного Суда РФ (Постановление от 25.11.2025 № 41‑П). Если после заключения договора операция становится облагаемой НДС (например, из‑за изменения ставки или отмены льготы), это не означает, что поставщик может «автоматически» взыскать с покупателя всю сумму НДС дополнительно к согласованной цене.

• Если у покупателя нет права на вычет НДС, то автоматическое взыскание дополнительного вознаграждения в размере НДС может переложить на покупателя некомпенсируемые потери и нарушить равенство сторон договора.
• До внесения изменений в законодательство, если стороны не договорились об изменении цены (или расторжении договора), поставщик вправе обратиться в суд и требовать увеличить цену в пределах половины суммы НДС, приходящейся на соответствующую операцию, при наличии имущественных потерь и отказе покупателя изменить или расторгнуть договор.
• Цена в длящемся договоре с физическим лицом не может быть изменена, кроме случаев, когда физлицо при заключении и исполнении договора действует в рамках предпринимательской деятельности.
• Для поставок по гос- и муниципальным закупкам вопрос изменения цены решается с учетом специальных правил контрактной системы.

Пример из судебного дела

В обзоре описан спор по сублицензионному договору: в 2019 году компания предоставила банку право использования иностранного ПО на три лицензионных периода (2020–2022). На момент заключения договора операция не облагалась НДС, однако с 01.01.2021 правила изменились (в связи с Федеральным законом от 31.07.2020 № 265‑ФЗ). Поставщик предъявил банку оплату за период 2021 года с НДС по ставке 20%, а банк не согласился. Конституционный Суд РФ указал, что взыскание «сверху» полной суммы НДС с покупателя, у которого нет вычета, не может происходить автоматически; требуется баланс интересов сторон.

Дополнительные примеры для бизнеса

1. Долгосрочный договор услуг с контрагентом без вычета НДС (например, УСН). Если после изменения правил по НДС у исполнителя возникает обязанность платить налог, правильная последовательность действий: предложить контрагенту изменить цену или расторгнуть договор. Если договориться не удалось, а контрагент не имеет права на вычет, исполнитель может идти в суд и заявлять требование об увеличении цены, но ориентир — не более половины суммы НДС по спорной операции.
2. Контракт в рамках закупок для гос- и муниципальных нужд. Даже если налоговые условия изменились, корректировка цены возможна только в рамках механизма, который допускает законодательство о контрактной системе. Поэтому до подписания допсоглашений важно сверить основания и ограничения для изменения цены по конкретному виду закупки.

Рекомендации для бизнеса

• Проверьте «длящиеся» договоры (абонентские услуги, сопровождение, лицензии, аренда и т.п.) на срок действия и условия о цене: фиксирована ли цена, указано ли, включает ли она НДС, и прописан ли механизм пересмотра при изменении налоговых условий.
• Оцените статус покупателя: есть ли у него право на вычет НДС. От этого зависит риск спора и «предел» возможных требований к изменению цены.
• Если изменения по НДС уже затронули исполнение договора — фиксируйте переговоры (предложения изменить цену/расторгнуть договор, ответы контрагента). Это важно, если спор дойдет до суда.
• В новых договорах заранее прописывайте порядок корректировки цены при изменении налогового законодательства (ставок, льгот, режима), сроки согласования и действия сторон при отказе.

Экспертный комментарий

Ключевой практический вывод для бизнеса: если из‑за изменений по НДС ваши затраты выросли, не стоит автоматически выставлять контрагенту «доплату НДС» сверх цены — особенно когда у покупателя нет вычета. Безопаснее действовать поэтапно: сначала предложить изменить цену или расторгнуть договор, а при отказе — оценить судебные перспективы. Для B2B‑договоров с контрагентами на спецрежимах важно помнить об ориентире «в пределах половины» суммы НДС по операции, который назван Конституционным Судом. В новых договорах закрепляйте налоговую оговорку и заранее проверяйте, сможет ли контрагент принять НДС к вычету.

Источник

Письмо ФНС России от 10.02.2026 № БВ-36-7/948@ (Обзор правовых позиций, IV квартал 2025 года); Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41‑П. PDF на сайте ФНС: https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/taxation/jud_settlement/4kv2025.pdf