Аудит ОЗО и ОЗОФР: требования, особенности и подготовка

Статус общественно значимой организации (ОЗО) означает повышенное внимание к бухгалтерской отчетности, раскрытию информации и выбору аудиторской организации. Для ОЗО проверка отчетности важна не только как формальная обязанность, но и как элемент доверия со стороны инвесторов, кредиторов, регуляторов и иных пользователей отчетности. После изменений, внесенных в Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», для общественно значимых организаций закреплены специальные требования к кандидатуре аудитора, конкурсному отбору и подтверждению права на оказание услуг.

После 2024 года эти правила стали особенно значимыми: для части услуг новые требования применяются с 2024 года, а для отдельных организаций предусмотрены переходные сроки по проведению открытого конкурса. Ниже разбираем, что такое ОЗО, каковы особенности аудита ОЗО и ОЗОФР, чем они отличаются, как выбрать исполнителя и какие документы подготовить заранее.

Что такое ОЗО: правовой статус и особенности аудиторской проверки

ОЗО — общественно значимая организация. Такая расшифровка используется в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Он относит к этой категории организации, отчетность или деятельность которых имеет значение для широкого круга пользователей. Поэтому проверка проводится с учетом дополнительных требований к аудиторской организации и качеству процедур.

Цель аудита — получить независимое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности во всех существенных отношениях. Итоговый документ — аудиторское заключение. Оно подтверждает, что отчетность проверена по установленным правилам, а существенные искажения, если они есть, выявлены и отражены в выводах.

Инициативная проверка проводится по решению собственников или руководства и может касаться отдельных участков учета. Обязательный аудит проводится ежегодно, когда организация подпадает под критерии закона. Для ОЗО это особенно важно: неверная квалификация статуса может привести к выбору исполнителя без необходимого допуска.

Что относится к ОЗО и ОЗОФР

Статья 5.1 Федерального закона № 307-ФЗ устанавливает перечень организаций, которые признаются общественно значимыми. При определении статуса учитываются различные критерии: организационно-правовая форма, вид деятельности, наличие обращающихся ценных бумаг, обязанность раскрывать отчетность, доля государственной собственности.

Категория	Что входит	Статус
Публичные акционерные общества	ПАО независимо от отрасли деятельности.	ОЗО. Если ПАО одновременно подпадает под критерии пункта 2 статьи 5.1, например, его ценные бумаги допущены к организованным торгам, оно также может относиться к ОЗОФР.
Эмитенты и организации с ценными бумагами	Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг.	ОЗОФР
Кредитный сектор	Кредитные организации, головные кредитные организации банковских групп, головные организации банковских холдингов.	ОЗОФР
Страховой сектор	Страховые организации и общества взаимного страхования.	ОЗОФР
Профессиональные участники и инфраструктура финансового рынка	Профессиональные участники рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй, клиринговые организации, организаторы торговли, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.	ОЗОФР
Публичный сектор	Государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании.	ОЗО
Организации с госучастием	Организации, в уставных или складочных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.	ОЗО
Организации с консолидированной отчетностью	Иные организации, которые представляют и/или раскрывают отчетность по Федеральному закону № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».	ОЗО

 

Важно: не все общественно значимые организации являются ОЗОФР. К ОЗОФР относятся только организации, указанные в пунктах 2–5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона № 307-ФЗ.

Если организация попадает в одну из этих категорий, ей нужно заранее планировать аудит, проверять статус аудиторской организации и учитывать требования к раскрытию информации. Для ОЗО и ОЗОФР ошибка на этапе выбора исполнителя может повлиять на весь процесс подтверждения отчетности.

ОЗО и ОЗОФР: в чем разница

ОЗОФР — это общественно значимые организации на финансовом рынке. К ним относятся организации из пунктов 2–5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона № 307-ФЗ: эмитенты  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, кредитные и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй, клиринговые организации, организаторы торговли, НПФ, а также управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФ и НПФ.

Разница между ОЗО и ОЗОФР важна при выборе аудитора. Для общественно значимых организаций необходимо проверить, включена ли аудиторская организация в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ОЗО. Такой реестр ведет Федеральное казначейство.

Если организация относится к ОЗОФР, дополнительно применяется специальное требование закона: аудит бухгалтерской финансовой отчетности вправе проводить только аудиторская организация, сведения о которой внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ОЗОФР. Такой реестр ведет Банк России.

Вопрос о разграничении ОЗО и ОЗОФР не так прост, как это может показаться. Банк России посвятил этому вопросу специальное информационное письмо, в котором рассмотрел ситуации, когда организация приобретает или утрачивает статус ОЗОФР в течение отчетного периода, и рекомендовал алгоритм действий аудиторской организации в этом случае. Например, необходимо убедиться, что допуск облигаций такой организации к организованным торгам на момент признания ее как ОЗОФР был фактически осуществлен.

На недавно состоявшейся Всероссийской конференции СРО Аудиторов «Содружество» вопрос об уточнении (расширении) перечня ОЗО и ОЗОФР был обозначен как стратегическое направление развития аудита.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности ОЗО вправе проводить только аудиторская организация. Индивидуальный аудитор не может проводить обязательную проверку бухгалтерской отчётности таких клиентов. Перед заключением договора нужно проверить, включена ли аудиторская организация в реестр аудиторских организаций, оказывающих услуги ОЗО, а для аудита ОЗОФР — в специальный список Банка России.

Практическая проверка должна включать сверку наименования, ИНН, ОГРН, ОРНЗ и актуального статуса. Реестр аудиторов ОЗО можно найти на сайте Федерального казначейства (https://roskazna.gov.ru/kontrol-i-audit/nadzor-za-auditorskoj-deyatelnostyu/reestr-auditorskih-organizaciy-okazyvayuschih-auditorskie-uslugi-obschestvenno-znachimym-organizaciyam/reestr-auditorskih-organizaciy-okazyvayuschih-auditorskie-uslugi-obschestvenno-znachimym-organizaciyam), а реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ОЗОФР — на сайте Банка России (https://cbr.ru/finm_infrastructure/audit_fm/). Кроме того, информация о наличии аудиторской организации в соответствующем реестре имеется на сайте СРО Аудиторов и обязательно отражается на официальном сайте самой аудиторской организации.

Требования к аудитору и независимость

Формального включения в реестр недостаточно. При выборе исполнителя следует оценить независимость аудитора, отсутствие конфликта интересов, опыт работы с регулируемыми организациями, состав команды, порядок коммуникации, сроки предоставления документов и подход к существенности. Для общественно значимых организаций особенно важно, чтобы команда понимала отраслевую специфику и могла корректно оценить сложные участки учета. Это можно проверить также на сайте аудиторской организации — там обязательно раскрывается опыт аудита ОЗО и ОЗОФР. Однако надо учитывать, что в такое раскрытие не включаются аудируемые организации, находящиеся под санкциями США или Евросоюза, поэтому опыт аудиторской организации может быть более широким, чем отражено на сайте.

Закон также предусматривает, что договор на проведение обязательной проверки бухгалтерской отчетности ОЗО заключается с аудиторской организацией, определенной по результатам открытого конкурса не реже одного раза в пять лет. Для общественно значимых организаций установлен переходный срок: конкурс должен быть проведен не позднее 1 января 2027 года, если иные правила не установлены специальным законодательством.

Особенности проведения проверки

Аудит ОЗО требует более тщательной подготовки, чем стандартная проверка. Повышенное внимание уделяется существенным оценочным значениям, операциям со связанными сторонами, финансовым вложениям, долговым обязательствам, резервам, событиям после отчетной даты, непрерывности деятельности и полноте раскрытия информации.

Для успешного проведения аудита общественно значимых организаций важно заранее согласовать график проверки и перечень ответственных лиц с обеих сторон. Также важно оперативно и полно предоставлять информацию по запросам аудитора. Чем раньше будут урегулированы спорные вопросы, тем ниже риск затягивания проверки и корректировки отчетности на финальном этапе.

Обычно до начала основной работы целесообразно подготовить учетную политику, оборотно-сальдовые ведомости, первичные документы по существенным операциям, договоры, протоколы органов управления, материалы по инвентаризации, расчеты резервов и оценочных обязательств, пояснения к существенным статьям отчетности и документы, подтверждающие раскрываемую информацию.

Как подготовиться к проверке

Подготовку лучше рассматривать как отдельный проект. Руководству и финансовой службе нужно заранее определить, кто отвечает за ответы на запросы и какие вопросы требуют управленческого решения до подписания отчетности. Дальнейшие действия:

• Определить, относится ли организация к ОЗО или ОЗОФР по критериям Федерального закона № 307-ФЗ.
• Проверить, вправе ли выбранная аудиторская организация проводить аудит нужной категории отчетности.
• Сверить сведения об аудиторской организации: наименование, ИНН, ОГРН, ОРНЗ и актуальный статус.
• Подготовить документы по существенным операциям, оценочным значениям, резервам и раскрытию информации.
• Согласовать календарь проверки, сроки ответов, порядок урегулирования замечаний и лиц, ответственных за предоставление документов и взаимодействие с аудитором.

Такой подход позволяет снизить нагрузку на бухгалтерию в период закрытия года и избежать ситуации, когда ключевые документы собираются уже после начала активной фазы проверки.

Сроки представления аудиторского заключения

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган в электронном виде не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Если она подлежит обязательной проверке, аудиторское заключение представляется вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Для отдельных организаций могут действовать дополнительные требования к раскрытию информации, например, по законодательству о рынке ценных бумаг или о консолидированной финансовой отчетности. Поэтому сроки нужно проверять как по общей норме, так и по специальному регулированию, относящемуся к конкретной организации.

Ответственность за нарушения

Нарушения при обязательной проверке могут повлечь административные и репутационные риски. Они возникают, если организация не получила или не представила аудиторское заключение в установленном порядке, не обеспечила его хранение, допустила существенные ошибки в бухгалтерской отчетности или выбрала аудитора, который не имеет права проверять соответствующую категорию отчетности.

По статье 15.11 КоАП РФ грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, включая бухгалтерскую отчетность, влечет штраф для должностных лиц от 5 000 до 10 000 рублей. При повторном нарушении штраф составляет от 10 000 до 20 000 рублей либо применяется дисквалификация должностного лица организации на срок от одного года до двух лет. К таким нарушениям относится в том числе отсутствие бухгалтерской отчетности или аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения.

Бухгалтерская отчетность и аудиторские заключения должны храниться не менее пяти лет после отчетного года. Если организация не представит сведения или документы в государственный орган, когда такая обязанность установлена законом, может применяться статья 19.7 КоАП РФ: предупреждение или штраф для должностных лиц от 300 до 500 рублей, для юридических лиц — от 3 000 до 5 000 рублей.

Для организаций, обязанных раскрывать информацию на финансовых рынках, возможны дополнительные риски по статье 15.19 КоАП РФ. По отдельным составам штраф для юридического лица может достигать от 700 000 до 1 000 000 рублей. Такая ответственность применяется не ко всем ОЗО, а только к организациям, на которые распространяются специальные требования о раскрытии информации.

Поэтому общественно значимым организациям важно заранее проверить весь контур проведения аудита: статус аудитора, договор, сроки получения и представления заключения, хранение документов и раскрытие информации, если оно обязательно для конкретной организации.

Для ОЗО аудиторская проверка — это не формальность, а часть системы доверия к отчетности. Организации нужно правильно определить свой статус, выбрать аудитора с необходимым присутствием в реестре, убедиться в независимости аудитора, подготовить и представить ему документы для проверки и соблюсти установленные сроки размещения проаудированной отчетности с аудиторском заключением.

«Энерджи Консалтинг» оказывает аудиторские услуги организациям с повышенными требованиями к отчетности, включая ОЗО и ОЗОФР. Мы помогаем выстроить проверку так, чтобы она соответствовала требованиям законодательства, была понятна руководству и собственникам и давала практическую пользу бизнесу.